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提醒!這些情形沒有發票也可稅前扣除,將于5月31日截止

2021-05-29 15:58:50 來源: 語愛會計   打印 | 收藏
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一年一度的“企業所得稅匯算清繳”將于5月31日截止,還沒有完成申報的小伙伴要抓緊時間了。發票是企業所得稅稅前扣除的常見憑證,但不是唯一的扣除憑證哦!小編整理了稅前扣除憑證相關的熱點問答,快來學習吧~~
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一、什么是稅前扣除憑證?

稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。
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稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證外部憑證

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

二、哪些情形下,沒有發票也可以稅前扣除?

情形一
企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)
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對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

例如:甲企業辦的職工食堂,經常會向一些個人采購蔬菜等食材,而這些買菜的支出往往每次少則幾十元,多則一兩百元。此時,沒有發票,但有收款憑證,同樣可以作為稅前扣除憑證。
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【情形二】
企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目

對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證。

例如:甲乙雙方簽訂合同,但由于甲方原因提前解除合同,甲方向乙方支付了違約金。此時的違約金,因甲乙雙方未發生增值稅納稅義務,不屬于應稅項目。乙方收到違約金后,應向甲方出具收款收據,甲方以此作為稅前扣除憑證。
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情形三
企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出

以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

例如:A公司委托境外非居民企業B公司設計圖紙,且B公司在中國境內無經營機構和代理人,A公司所支付的境外服務費,以B公司開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。
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情形四
企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:
(一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
(二)相關業務活動的合同或者協議;
(三)采用非現金方式支付的付款憑證;
(四)貨物運輸的證明資料;
(五)貨物入庫、出庫內部憑證;
(六)企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
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情形五
企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出

采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

例如:A汽車修理廠和B賓館共同租用C物業公司廠房,A和B沒有單獨電表,C物業公司對供電公司支付電費,然后轉售給A和B。C物業公司收到A和B電費后開具分割單,A和B根據分割單可以在稅前扣除。
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情形六
企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出

采取分攤方式的,企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

情形七
企業租用(包括企業作為單一承租方租用)辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用

出租方作為應稅項目開具發票的,企業以發票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的,企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

三、哪些發票不能作為稅前扣除憑證?
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企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。

四、特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。
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2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按國家稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

政策依據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)


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